资本公积

银行款项”等科目，贷记本科目(其他资本公积)。

　　(七)资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目(其他资本公积);属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”。

　　转出现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失中属于有效套期的部分，借记或贷记本科目(其他资本公积)，贷记或借记相关资产、负债科目或“公允价值变动损益”科目。

　　(八)股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“股本”、本科目、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目;购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本” 科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记本科目(股本溢价)。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业资本公积的余额。

　　商业企业资本公积的核算

　　资本公积是企业从筹资过程中形成的资本增值，将资本公积与实收资本相区分，有利于维护投资人按出资比例分享权益;将资本公积与经营损益相区分，则可以有效地避免将筹资过程中的资本增值当作经营利润分配，有利于资本保全。

　　一、资本公积的账户设置

　　资本公积应设置“资本公积”账户进行核算，可以根据资本公积的来源分别设置“捐赠公积”、“资本折算差额”、“资本溢价”及“法定财产重估增值”四个明细账户。凡是引起资本公积增加的项目记入贷方，引起资本公积减少的项目记入借方，期末余额在贷方，表示资本公积的结存数。

　　二、接受捐赠的账务处理

　　此处为原小企业会计制度规定，新企业会计准则将捐赠收入全部计入“营业外收入 ”

　　企业接受捐赠分为现金或实物两种，接受现金捐赠时，借记“银行存款”账户，贷记“资本公积——捐赠公积”账户;接受外币捐赠时，按当日外币中间汇率入账;接受实物捐赠时，应按有关凭证，确定其重置价值，按原始价值借记“固定资产”等账户，按重置价值贷记“资本公积——捐赠公积”账户，贷方差额贷记“累计折旧”账户。

　　[例]某商业企业接受某单位捐赠特种设备一套，原始价值为10 000元，经评估确定其价值为9 000元。会计分录如下：

　　借：固定资产——设备1O 000

　　贷：资本公积——捐赠公积 9 000

　　累计折旧 1 000

　　[例]企业接受捐赠转入的货物，专用发票上列的价值为 lO 000元，增值税额1 700元。会计分录如下：

　　借：库存商品 10 000

　　应交税金——应交增值税(进项税额) 1 700

　　贷：资本公积——捐赠公积 11 700

　　三、资本折算差额的账务处理

　　此处为原小企业会计制度规定，新企业会计准则规定接受外币投资，应使用即期汇率，不得使用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，所以外币资本在新的企业会计准则下不产生折算差额。

　　企业接受的外币投资一般采用选定的外汇中间牌价折合记账本位币入账，但为了使按记账本位币计算出中外双方的出资比例，保持合同中约定的出资比例，合资企业对于实收资本可按照合同约定的合理汇率或按照企业第一次收到出资额时的国家外汇牌价折合记账本位币入账，因汇率不同而产生的差额，借记(或贷记)“资本公积——资本折算差额”账户，具体的账务处理已在货币资金的账务处理中说明。

　　四、资本溢价的账务处理

　　投资者缴付的出资额大于注册资本的数额时，企业应按实际收到的出资额借记“银行存款”账户，按注册资本的金额贷记“实收资本——资本溢价”账户，其差额贷记“资本公积”账户。

　　[例]某股份有限公司发行股票1 000万股，票面金额每股10元，注册资本为1亿元，溢价5元出售，出资总额1.5亿元。会计分录如下：

　　借：银行存款 150 000 000

　　贷：实收资本 100 000 000

　　资本公积——资本溢价 50 000 000

　　五、法定财产重估增值的账务处理

　　企业因对外投资而转出各种资产或企业内部由于合并、改组需要对财产进行重估时，资产评估确认价值或者双方约定价值与原账面净值的差额应作为“资本公积”入账，借记有关资产账户，贷记“资本公积——法定财产重估增值”账户。

　　[例]某商业企业将部分固定资产转出作为对另一企业的投资，转出时对该项固定资产进行重新评估，当时固定资产的原账面金额为1 500万元，累计折旧800万元，重新评估后确认为1 000万元，转出时的会计分录如下：

　　借：固定资产——××[1 000万元-(1 500万元-800万元)] 3 000 000

　　贷：资本公积——法定财产重估增值 3 000 000

　　同时：

　　借：长期投资 10 000 000

　　累计折旧8 000 000

　　贷：固定资产——×× 18 000 000

　　六、资本公积增值的账务处理

　　资本公积用于转增资本时，在办理增资手续后，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”账户.资本公积有两个用途，一是转增为注册资本，二是扩大公司生产经营。